美国数字资产税务监管新纪元：1099-DA表格深度解析与合规指南

1 引言

随着加密资产逐步从边缘走向主流，全球税务监管体系正在加速构建。美国国税局（IRS）近期发布了2025版数字资产经纪商信息申报表（Form 1099-DA，简称1099-DA）及其配套操作指南，并更新了两项细化规则。这些规则不仅明确了数字资产经纪商的强制报告义务，还通过补充规则细化了针对小额交易（De Minimis）的豁免门槛，并创新性地为稳定币与指定NFTs（Specified Non-fungible Tokens）提供了可选报送方法（Optional Reporting Methods）。这标志着监管颗粒度已细化至逐币穿透级别，在确保税收透明度的同时，降低了市场参与者的合规成本。本文将深入解析Form 1099-DA的最新文件更新，分析IRS当前的监管动向与核心内涵，为企业和个人提供合规参考。

2 寻根溯源：Form 1099-DA内容及背景

2.1 概览

1099-DA是数字资产经纪商用于向IRS及客户报告数字资产交易损益的信息报送表。根据最新指南（Instructions for Form 1099-DA (2025)），自2025年1月1日起，经纪商必须记录并报告每笔交易的销售总收益（Gross Proceeds）。值得关注的是，IRS在2025年暂不强制要求报告成本基础（Basis）和损益性质，而是赋予经纪商自愿报送的宽限期，并明确在此期间对报送错误不予处罚。成本基础和损益性质的强制报送义务则被推迟至2026年。

此外，1099-DA最新指南对数据报送的颗粒度提出了更精细化的要求：

• 资产身份的“唯一化”：通过引入标准化的DTIF（Digital Token Identifier Foundation）识别代码，消除代币命名的歧义性。
• 交易性质的“结构化”：通过对特定资产流向的隔离报送，实现原始铸造收益（Primary Sale）与投资者流转损益的剥离。

具体来看，IRS通过新增的Box 11c，首次将指定NFTs创作者的原始铸造收益与投资者的二级市场转让损益进行了申报隔离，使申报数据更为精细。

2.2 核心定义

• 数字资产：指任何以数字化形式表示的价值，其记录于经加密保护的分布式账本（如区块链或任何类似技术）之上，且不属于现金（即由政府或中央银行发行的美元或任何可兑换的外币）。IRS对数字资产的定义极广，涵盖加密货币、代币化证券及指定NFTs。

• 合格稳定币（Qualifying Stablecoins）：满足以下三个条件的数字资产：

  1. 旨在按1:1比例追踪由政府或中央银行发行的单一可兑换货币；
  2. 采用有效的稳定机制；
  3. 被发行方以外的其他主体普遍接受作为支付手段。

2.3 填报主体

1099-DA主要针对经纪商和数字资产中介：

• 经纪商：指在常规业务过程中，随时准备为他人执行数字资产销售行为的人员，包括：

  1. 定期提议客户赎回己方所创造或发行的数字资产；
  2. 作为代理人、交易商或数字资产中介，执行客户数字资产的处置行为。

• 数字资产中介（Digital Asset Middleman）：提供数字资产销售便利化服务，且能够获知卖家身份和交易性质的人员。例如托管钱包供应商、支付处理商（PDAP）以及数字资产自动售货机运营商等。

2.4 核心内容

1099-DA表格结构对标传统证券的1099-B，但针对加密特性增加了多个细化框格：

• Box 1a & 1b（数字资产代码与名称）：强制引入DTIF编码，若某种代币没有DTIF代码，则需标注“999999999”。
• Box 1f（总实收金额）：包括现金及所收取服务、数字资产或其他财产的公允价值。
• Box 1g（成本基础）：虽然2025年为自愿填写，但未来将成为计算盈亏的核心。
• Box 11a & 11b（汇总申报标记）：针对稳定币和指定NFTs设计的特殊路径。
• Box 11c（一级市场销售）：专门用于捕捉指定NFTs创作者在铸造阶段的原始收益。

2.5 出台背景

1099-DA的出台不仅是美国国内数字资产税务监管的单边升级，也与全球税务透明化趋势形成呼应。2021年《基础设施投资与就业法案》（IIJA）的通过为数字资产纳入税务申报范畴奠定了法律基础。同时，美国正积极推动经济合作与发展组织（OECD）发布的《加密资产申报框架》（CARF），为未来的国际税务数据自动交换奠定技术基石。

3 顺势而为：美国1099-DA近期政策解读

近期，IRS针对加密资产的监管节奏显著加快，通过小额豁免规则（De Minimis Rules）和可选报送方法相互嵌套，形成一套减负系统，避免监管冗余。

3.1 小额豁免与汇总申报细则

IRS在新规中展现出一定的灵活性：

• 数字资产支付处理商（PDAP）销售门槛：$600
• 合格稳定币可选报送门槛：$10,000
• 指定NFTs可选报送门槛：$600

3.2 排除联合申报计划

IRS明确2025纳税年度的1099-DA将不参与“联邦/州联合申报计划（CF/SF）”，这意味着经纪商需根据各州法律单独向地方税务机关提交数据。

4 结语

面对1099-DA带来的多重挑战，高净值投资者、项目方及Web3机构等相关市场参与者亟须适应新型申报规则。在透明化监管浪潮下，谁能率先完成从“混乱账目”到“税务合规”的升级，谁才能在全球竞争中赢得长效的确定性。